Reglementări contabile

Ordinul ministrului finanțelor nr. 4.268/2022 privind principalele aspecte legate de întocmirea și depunerea situațiilor financiare anuale și a raportărilor contabile anuale ale operatorilor economici la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor, precum și pentru reglementarea unor aspecte contabile (M. Of. nr. 22/9 ianuarie 2023)

Intrare în vigoare: 9 ianuarie 2023

1. Entități. Prevederile acestui ordin se aplică:

a) entităților care aplică Reglementările contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, conform OMFP nr. 1.802/2014 (inclusiv celor al căror exercițiu financiar diferă de anul calendaristic).

b) entităților care aplică Reglementările contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară, conform OMFP nr. 2.844/2016 – Sistemul simplificat de contabilitate – IFRS (inclusiv celor al căror exercițiu financiar diferă de anul calendaristic).

c) societăților comerciale ale căror valori mobiliare au fost admise la tranzacționare în cursul exercițiului financiar 2022 pe o piață reglementată care aplică IFRS;

d) entităților care au optat pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic.

e) sediilor permanente din România ale unor persoane juridice cu sediul în străinătate. În cazul mai multor sedii permanente ale persoanei juridice, situațiile financiare anuale și raportările contabile cerute de Legea contabilității se întocmesc de sediul permanent desemnat să îndeplinească obligațiile fiscale.

f) persoanelor juridice aflate în lichidare – depun raportări contabile în 90 zile de la încheierea fiecărui an calendaristic;

g) subunităților deschise în România de societăți rezidente în state ce aparțin Spațiului Economic European – depun raportări contabile.

h) entităților autorizate, reglementate și supravegheate de BNR, respectiv ASF.

i) persoanelor juridice fără scop patrimonial. Cele care nu desfășoară activități economice întocmesc situații financiare anuale: bilanț prescurtat și cont prescurtat al rezultatului exercițiului.

j) persoane juridice care au locul de exercitare a conducerii efective în România.

2. Situații financiare – entități mari și mijlocii.

Entitățile care, la data de 31 decembrie 2022, depășesc limitele a cel puțin două din cele trei criterii de mărime prevăzute de OMFP nr. 1802/2014 (total active: 17.500.000 lei, cifra de afaceri netă: 35.000.000 lei, număr mediu de salariați: 50) vor depune situații financiare compuse din:

1) bilanț (10);

2) cont profit și pierdere (20);

3) date informative (30);

4) situația activelor imobilizate (40);

5) situația modificărilor capitalului propriu;

6) situația fluxurilor de trezorerie;

7) note explicative.

3. Situații financiare – microentități. Entitățile care nu depășesc limitele a cel puțin două din criteriile de mărime (total active: 1.500.000 lei, cifra de afaceri netă: 3.000.000 lei, număr mediu de salariați: 10) vor depune situații financiare compuse din:

1) bilanț prescurtat (10);

2) cont prescurtat de profit și pierdere (20);

3) date informative (30);

4) situația activelor imobilizate (40).

4. Situații financiare – entități mici. Entitățile care nu se încadrează în categoria microentităților și nu depășesc limitele a cel puțin două din criteriile de mărime (total active: 1.500.000 lei, cifra de afaceri netă: 3.000.000 lei, număr mediu de salariați: 10) vor depune situații financiare compuse din:

1) bilanț prescurtat (10);

2) cont prescurtat de profit și pierdere (20);

3) date informative (30);

4) situația activelor imobilizate (40);

5) note explicative;

6) opțional: situația modificărilor capitalului propriu și/sau situația fluxurilor de trezorerie.

5. Audit statutar. Entitățile mijlocii și mari, precum și entitățile de interes public întocmesc situații financiare anuale care sunt supuse auditului statutar.

De asemenea, se supun auditului și entitățile care, la data de 31 decembrie 2022, depășesc limitele a cel puțin două dintre criteriile de mărime:

a) total active: 16.000.000 lei,

b) cifra de afaceri netă: 32.000.000 lei,

c) număr mediu de salariați: 50.

Se aplică obligația de auditare când aceste entități depășesc limitele respective în două exerciții financiare consecutive. În caz contrar, aceste entități sunt scutite de la obligația de auditare.

6. Declarația de inactivitate. Entitățile care nu au desfășurat activitate de la constituire și până la finalul exercițiului financiar de raportare nu depun situații financiare anuale, dar au obligația de a depune la unitățile teritoriale ale MF o declarație pe propria răspundere (declarație de inactivitate) care să cuprindă anumite informații (ex. denumire, adresă și telefon, CUI, număr de înregistrare la Registrul comerțului, capital social).

Declarația de inactivitate se va depune la unitățile teritoriale ale MF în termen de 60 zile de la încheierea exercițiului financiar. Declarațiile de inactivitate se depun în format electronic, cu semnătură electronică extinsă sau numai în format hârtie și în format electronic, utilizând programul de asistență de pe website-ul ANAF. Prevederile privind declarațiile de inactivitate se aplică și subunităților fără personalitate juridică care aparțin unor persoane juridice cu sediul în străinătate.

7. Exercițiu financiar modificat. Entitățile care optează pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic au obligația de a înștiința în scris unitatea teritorială a MF despre exercițiul financiar ales. Înștiințarea se va depune cu cel puțin 30 zile calendaristice înainte de începutul exercițiului financiar ales sau în termen de 30 zile calendaristice de la data înființării pentru persoanele nou-înființate.

Înștiințările se depun în format electronic, cu semnătură electronică extinsă sau numai în format hârtie și în format electronic, utilizând programul de asistență de pe website-ul ANAF.

8. Termene de depunere. Termenele de depunere a situațiilor financiare anuale sunt:

a) 150 zile de la încheierea exercițiului financiar – pentru societăți, societăți/companii naționale, regii autonome, institute naționale de cercetare-dezvoltare (inclusiv entitățile supravegheate de BNR), subunități din România ale unor persoane juridice cu sediul/domiciliul în străinătate, sediile permanente (30 mai 2023 inclusiv);

b) 120 zile de la încheierea exercițiului financiar – pentru celelalte entități (2 mai 2023).

c) 90 zile de la încheierea anului calendaristic – pentru persoanele juridice aflate în lichidare (30 martie 2023).

9. Formatul situațiilor financiare. Situațiile financiare/raportările contabile pot fi depuse:

– în format hârtie și format electronic la registratura unităților teritoriale ale MF/la oficiile poștale (prin scrisoare cu valoare declarată);

sau

– numai în format electronic utilizând portalul www.e-guvernare.ro, semnate cu certificat digital calificat.

Conform art. 29 și art. 30 din Legea nr. 82/1991, situațiile financiare anuale vor fi însoțite de raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori și de propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. De asemenea, situațiile financiare anuale vor fi însoțite de o declarație scrisă prin care se asumă răspunderea pentru întocmirea acestor situații și prin care se confirmă că:

a) politicile contabile utilizate sunt conforme cu reglementările contabile aplicabile,

b) situațiile financiare oferă o imagine fidelă a poziției financiare, performanței financiare și a celorlalte informații privind activitatea desfășurată,

c) persoana juridică își desfășoară activitatea în condiții de continuitate.

În cazul entităților active în industria extractivă sau în sectorul exploatării pădurilor, situațiile financiare anuale vor fi însoțite de raportul anual asupra plăților către guvern.

Formatul electronic al situațiilor financiare anuale constă într-un fișier .pdf, având atașat un fișier .xml și un fișier .zip. Fișierul cu extensia .zip va conține prima pagină din situațiile financiare anuale semnată potrivit legii și documentele cerute de lege, scanate alb-negru, lizibil și cu o rezoluție care să permită încadrarea în limita a 9,5 MB a fișierului PDF la care este atașat fișierul zip. Fișierele .zip atașate situațiilor financiare anuale nu vor conține parolă.

Nedepunerea raportărilor contabile anuale la 31 decembrie 2022, a declarației de inactivitate sau a înștiințării, necompletarea corectă pe prima pagina a formularului ori completarea formularelor cu date eronate se sancționează conform prevederilor art. 42 din Legea nr. 82/1991.

10. Aplicare. Acest ordin se aplică pentru situațiile financiare aferente exercițiului financiar 2022. La data publicării în Monitorul Oficial (9 ianuarie 2023) se abrogă OMF nr. 85/2022 privind principalele aspecte legate de întocmirea și depunerea situațiilor financiare anuale și a raportărilor contabile anuale ale operatorilor economici la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor, precum și pentru reglementarea unor aspecte contabile, cu excepția art. 13-16 din acesta.

Ordinul ministrului finanțelor nr. 4.291/2022 pentru reglementarea unor aspecte contabile (M. Of. nr. 18/6 ianuarie 2023)

Intrare în vigoare: 6 ianuarie 2023

Acest ordin modifică OMFP nr. 1.802/2014, în principal, cu privire la:

a) evidențierea sumelor reprezentând dividende repartizate în cursul exercițiului financiar și regularizarea acestora (articole contabile: 461=761 și 467=461).

b) introducerea/modificarea unor noi grupe și conturi în planul de conturi general: 467 „Datorii aferente distribuirilor interimare de dividende”, 6053 „Cheltuieli privind consumul de gaze naturale”, 6058 „Cheltuieli cu alte utilități”, 694 „Cheltuieli cu impozitul pe profit rezultat din decontările în cadrul grupului fiscal în domeniul impozitului pe profit”, 794 „Venituri din impozitul pe profit rezultat din decontările în cadrul grupului fiscal în domeniul impozitului pe profit”, grupa 79 „Venituri din impozitul pe profit”. Denumirea grupei 60 se modifică și devine „Cheltuieli privind stocurile și alte consumuri”, iar denumirea contului 605 devine „Cheltuieli privind utilitățile”.

c) înregistrarea costurilor îndatorării pe perioade prelungite de întrerupere a activității.

d) exemplificare indicatori potrivit cărora o entitate acționează în nume propriu și nu ca intermediar.

e) prevederi noi referitoare la cesionarea prin contract de licență a proprietății intelectuale.

Modificări similare celor de la pct. a) și b) de mai sus s-au adus și OMFP nr. 2.844/2016 (Reglementări IFRS) și OMFP nr. 3.103/2017 (Reglementările contabile privind persoanele juridice fără scop patrimonial), respectiv:

(i) introducerea conturilor 6053, 6058, modificare denumire cont 605;

(ii) modificarea denumirii grupei de conturi 60,

(iii) contul 8038 devine „Bunuri primite în administrare, concesiune, cu chirie și alte bunuri similare”.

Prevederile acestui ordin se aplică începând cu situațiile financiare anuale aferente exercițiului financiar al anului 2022.