Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal Titlul VII („Taxa pe valoarea adăugată”) – modificări (H.G. nr. 159/2016)

Noua reglementarePotrivit noii reglementări, art. 67 alin. (14) prevede: „În sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa pentru achizițiile efectuate de aceasta înainte de înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din momentul în care această persoană intenționează să desfășoare o activitate economică, cu condiția să nu se depășească perioada prevăzută la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal. Deducerea se exercită prin înscrierea taxei deductibile în decontul de taxă prevăzut la art. 323 din Codul fiscal, depus după înregistrarea persoanei impozabile în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, cu excepția situației în care s-a aplicat regimul special de scutire pentru întreprinderile mici prevăzut la art. 310 din Codul fiscal. În cazul micilor întreprinderi care au aplicat regimul special de scutire în conformitate cu prevederile art. 310 din Codul fiscal și care se înregistrează în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, taxa pentru achiziții efectuate înainte de înregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 83 și 84”.

Noua reglementare

Potrivit noii reglementări, art. 78 alin. (9) dispune următoarele: „În cazul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată de organele fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a) – e) și h) din Codul fiscal, nu se fac ajustări ale taxei aferente serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor, activelor corporale fixe în curs de execuție, prevăzute la alin. (1), fiind supuse obligației de plată a TVA colectate conform art. 11 alin. (6) și (8) din Codul fiscal”.

Noua reglementare

Potrivit noii reglementări, art. 79 alin. (14) stabilește următoarele: „În cazul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a) – e) și h) din Codul fiscal, se consideră că bunurile de capital nu sunt alocate unei activități economice pe perioada în care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea se reflectă în ultimul decont de taxă depus pentru perioada fiscală în care a fost anulată înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile. În situația în care persoana impozabilă nu a efectuat ajustările de taxă în ultimul decont sau a efectuat ajustări incorecte, ajustarea se reflectă în declarația utilizată pentru aplicarea prevederilor art. 324 alin. (9) din Codul fiscal, al cărei model este aprobat prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală. După înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferentă bunurilor de capital proporțional cu perioada rămasă din perioada de ajustare, în conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. În situația bunurilor de capital livrate în cadrul procedurii de executare silită sau a celor achiziționate de la persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenței și de insolvență, cu modificările și completările ulterioare, în regim de taxare, în perioada în care persoanele impozabile nu au avut un cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferentă acestora proporțional cu perioada rămasă din perioada de ajustare, determinată în funcție de anul în care a avut loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea se reflectă în primul decont de taxă depus după înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, după caz, într-un decont ulterior”.

Noua reglementare

Potrivit noii reglementări, art. 79 alin. (16) exemplul stabilește următoarele: „O persoană impozabilă cu regim mixt cumpără un utilaj la data de 1 februarie 2016, în valoare de 200.000 lei, plus 20% TVA, adică 40.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este 40%, iar taxa dedusă este de 16.000 lei (40.000 lei x 40%). Pro rata definitivă calculată la sfârșitul anului 2016 este de 30%.

    La sfârșitul anului 2016 se realizează ajustarea taxei pe baza pro rata definitivă, respectiv 40.000 lei x 30% = 12.000 lei taxă de dedus, care se compară cu taxa dedusă pe baza pro rata provizorie (16.000 lei), iar diferența de 4.000 lei se înscrie în decontul din luna decembrie ca taxă nedeductibilă. Această ajustare a deducerii se referă la întreaga sumă dedusă inițial provizoriu și prin urmare acoperă și ajustarea aferentă primei cincimi pentru bunurile de capital.

    Ajustările pentru anii 2017, 2018, 2019 și 2020 se realizează astfel:
    TVA deductibilă se împarte la 5: 40.000 lei : 5 = 8.000 lei.
    TVA efectiv dedusă în baza pro rata definitivă pentru prima perioadă se împarte la rândul său la 5: 12.000 lei : 5 = 2.400 lei.
    Rezultatul înmulțirii taxei pe valoarea adăugată deductibile de 8.000 lei cu pro rata definitivă pentru fiecare dintre perioadele următoare se va compara apoi cu 2.400 lei.
    Diferența rezultată va constitui ajustarea deducerii în favoarea fie a statului, fie a persoanei impozabile.
    Ajustarea pentru anul 2017:
    – pro rata definitivă pentru anul 2017 este de 50%;
    – deducere autorizată: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei;
    – deja dedusă: 2.400 lei;
    – ajustare pozitivă: 4.000 lei – 2.400 lei = 1.600 lei.
    Ajustarea pentru anul 2018:
    – pro rata definitivă pentru anul 2018 este de 20%;
    – deducere autorizată: 8.000 lei x 20% = 1.600 lei;
    – deja dedusă: 2.400 lei;
    – ajustare negativă: 2.400 lei – 1.600 lei = 800 lei – nu se efectuează, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevăzut la alin. (4).
    Ajustarea pentru anul 2019:
    – pro rata definitivă pentru anul 2019 este de 25%;
    – deducere autorizată: 8.000 lei x 25% = 2.000 lei;
    – deja dedusă: 2.400 lei;
    – ajustare negativă: 2.400 lei – 2.000 lei = 400 lei – nu se efectuează, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevăzut la alin. (4).
    Ajustarea pentru anul 2020:
    – pro rata definitivă pentru anul 2020 este de 70%;
    – deducere autorizată: 8.000 lei x 70% = 5.600 lei;
    – deja dedusă: 2.400 lei;
    – deducere pozitivă: 5.600 lei – 2.400 lei = 3.200 lei.
    Orice modificare a pro rata în anii următori, respectiv după scurgerea ultimului an de ajustare (2020), nu va mai influența deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrări către sine nu există limită de timp.
    Dacă presupunem că același utilaj ar fi alocat în cursul anului 2018 unui sector de activitate care nu dă drept de deducere, persoana impozabilă ar avea obligația să efectueze următoarele ajustări:
    – perioada rămasă din perioada de ajustare: 3 ani;
    – taxa dedusă inițial: 12.000 lei;
    – ajustare în favoarea bugetului de stat: 2.400 lei x 3/5 = 1.440 lei”.