Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal Titlul IX („Impozite şi taxe locale”). Partea II – modificări (H.G. nr. 159/2016)

În M. Of. nr. 208 din 21 martie 2016, a fost publicată H.G. nr. 159/2016 pentru modificarea și completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin H.G. nr. 1/2016 (M. Of. nr. 22 din 13 ianuarie 2016; cu modif. ult.).

Vom prezenta, în continuare, modificările aduse de H.G. nr. 159 Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal Titlul IX („Impozite şi taxe locale”) (Norme).

Art. 84 din Norme Titlul IX („Impozite şi taxe locale”)

Vechea reglementare

În vechea reglementare, art. 84 prevedea exemple de calcul privind stabilirea impozitului pe teren amplasat în intravilan, și anume:

A. Un contribuabil deţine într-o localitate, în intravilan, în zona A, rangul I, un teren în suprafaţă de 0,0728 ha, înregistrat în registrul agricol la categoria de folosinţă terenuri cu construcţii.

Prin hotărârea consiliului local, în baza prevederilor art. 465 alin. (2) din Codul fiscal, nivelul impozitului pe teren se stabileşte la 9.750 lei/ha.

La stabilirea impozitului pe teren se au în vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.

Un contribuabil deţine într-o localitate, în intravilan, în zona C, rangul II, un teren în suprafaţă de 0,0380 ha, înregistrat în registrul agricol la categoria de folosinţă arabil.

Prin hotărârea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabileşte la 3.500 lei/ha pentru categoria de folosinţă curţi cu construcţii, iar pentru categoria de teren arabil la 19 lei/ha.

Impozitul pentru terenul arabil se corectează cu coeficientul aferent rangului II conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal:

19 lei/ha x 4 = 76 lei/ha.

Însă, cum suprafaţa este mai mică de 400 m² contribuabilului i se va stabili impozit la categoria de folosinţă curţi cu construcţii.

La stabilirea impozitului pe teren se au în vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.

C. Un contribuabil deţine într-o localitate, în intravilan, în zona C, rangul IV, un teren în suprafaţă de 0,1270 ha, înregistrat în registrul agricol la categoria de folosinţă păşune.

Prin hotărârea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabileşte la 450 lei/ha pentru categoria de folosinţă curţi cu construcţii şi suma de 15 lei/ha pentru păşune.

Impozitul pentru terenul având categoria de folosinţă păşune se corectează cu coeficientul aferent rangului IV conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal:

15 lei/ha x 1,10 = 16,5 lei/ha.

La stabilirea impozitului pe teren se au în vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.

D. Un contribuabil deţine într-o localitate, în intravilan, în zona B, rangul III, un teren în suprafaţă de 0,1265 ha, din care:

a) 0,0550 ha la categoria de folosinţă terenuri cu construcţii,

b) 0,0715 ha la categoria de folosinţă arabil.

Prin hotărârea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabileşte la 6.500 lei/ha categoria de folosinţă terenuri cu construcţii şi suma de 21 lei/ha pentru categoria teren arabil.

Impozitul pentru terenul având categoria de folosinţă arabil se corectează cu coeficientul aferent rangului III conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal:

21 lei/ha x 3 = 63 lei/ha.

La stabilirea impozitului pe teren se au în vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.

E. Un contribuabil deţine într-o localitate, în intravilan, în zona B, rangul II, un teren în suprafaţă de 0,4268 ha, din care:

– 0,0752 ha la categoria de folosinţă terenuri cu construcţii,

– 0,1439 ha la categoria de folosinţă arabil,

– 0,0868 ha la categoria de folosinţă păşune,

– 0,1209 ha la categoria de folosinţă fâneaţă.

Prin hotărâre a consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabileşte la 5.710 lei/ha, suma de 21 lei/ha pentru arabil, suma de 19 lei/ha păşune, şi fâneaţă 19 lei/ha.

Impozitul pentru terenurile având categoria de folosinţă alta decât cea de curţi construcţii se corectează cu coeficientul aferent rangului II, respectiv 4,00, conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal.

La stabilirea impozitului pe teren se au în vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.

F. Un contribuabil deţine într-o localitate, în intravilan, în zona B, rangul III, două terenuri situate la adrese poştale diferite, după cum urmează:

a) un teren (lot 1) în suprafaţă de 0,0350 ha, având declarate la registrul agricol 0,0150 ha la categoria de folosinţă curţi construcţii şi 0,0200 ha la categoria de folosinţă teren arabil;

b) un teren (lot 2) în suprafaţă de 0,0600 ha declarat la registrul agricol la categoria de folosinţă teren arabil.

Prin hotărâre, consiliul local stabileşte următoarele valori pe fiecare categorie de folosinţă:

a) curţi construcţii 6.500 lei/ha;

b) arabil 21 lei/ha.

 

Nr. crt.	Categoria de folosință, potrivit înregistrărilor efectuate în registrul agricol	Suprafața
		– ha –
0	1	2
1	Teren cu construcții	0,0678
2	Teren arabil	0,0490
3	Pășune	0,0386
4	Fâneață	0,0769
5	Livadă	0,0562
6	Teren cu vegetație forestieră	0,1312
7	Teren cu ape	0,0614
8	Drumuri	0,1319
9	Teren neproductiv	0,2602

b) în localitatea de rangul III, în intravilan, în zona A, potrivit nomenclaturii stradale, la aceeași adresă, un teren în suprafață de 0,0202 ha, având categoria de folosință: teren neproductiv;

c) în localitatea de rangul V, în intravilan, în zona A, potrivit nomenclaturii stradale, la aceeași adresă, un teren în suprafață de 0,2578 ha, având următoarele categorii de folosință:

Nr. crt.	Categoria de folosință, potrivit înregistrărilor efectuate în registrul agricol	Suprafața
		– ha –
0	1	2
1	Teren cu construcții	0,0483
2	Pășune	0,0576
3	Drumuri	0,1519

d) în localitatea de rangul V, în intravilan, în zona D, potrivit nomenclaturii stradale, la aceeași adresă, un teren în suprafață de 1,24762 ha, având următoarele categorii de folosință:

Nr. crt.	Categoria de folosință, potrivit înregistrărilor efectuate în registrul agricol	Suprafața
		– ha –
0	1	2
1	Teren cu construcții	0,0778
2	Teren arabil	0,0514
3	Pășune	0,0311
4	Fâneață	0,0943
5	Livadă	0,4321
6	Teren cu vegetație forestieră	0,2300
7	Teren cu ape	0,0690
8	Drumuri	0,1304
9	Teren neproductiv	0,1315

 (2) Prin hotărârea consiliului local:

a) pentru localitatea de rangul III, zona A, în limitele prevăzute la art. 465 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv între 5.236 lei/ha și 13.090 lei/ha, nivelul impozitului pe teren se stabilește la 10.009 lei/ha, asupra căruia se aplică, potrivit prevederilor art. 489 alin. (2) din Codul fiscal, o cotă adițională de 48%, rezultând un nivel de 14.813 lei/ha;

b) pentru localitatea de rangul III, zona B, în limitele prevăzute la art. 465 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv între 3.558 lei/ha și 8.894 lei/ha, nivelul impozitului pe teren se stabilește la 7.773 lei/ha asupra căruia se aplică, potrivit prevederilor art. 489 alin. (2) din Codul fiscal, o cotă adițională de 48%, rezultând un nivel de 11.504 lei/ha;

c) pentru localitatea de rangul V, zona A, în limitele prevăzute la art. 465 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv între 569 lei/ha și 1.442 lei/ha, nivelul impozitului pe teren se stabilește la 1.319 lei/ha, asupra căruia se aplică, potrivit prevederilor art. 489 alin. (2) din Codul fiscal, o cotă adițională de 26%, rezultând un nivel de 1.662 lei/ha;

d) pentru localitatea de rangul V, zona D, în limitele prevăzute la art. 465 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv între 142 lei/ha și 356 lei/ha, nivelul impozitului pe teren se stabilește la 300 lei/ha asupra căruia se aplică, potrivit prevederilor art. 489 alin. (2) din Codul fiscal, o cotă adițională de 30%, rezultând un nivel de 390 lei/ha.

(3) Prin hotărârea consiliului local:

a) pentru localitatea de rangul III, zona A, potrivit prevederilor art. 465 alin. (3)-(5) din Codul fiscal coroborate cu cele ale prevederilor art. 489 alin. (2) din Codul fiscal, nivelurile impozitului pe teren se stabilesc după cum urmează:

Nr. crt.	Categoria de folosință	Suma potrivit zonei A	Coeficientul de corecție corespunzător rangului III	Impozitul pe teren (col. 2 x col. 3)	Impozitul pe teren asupra căruia se aplică o cotă adițională de 48%
					(col. 4 x 48%)
					– lei/ha –
0	1	2	3	4	5
1	Teren arabil	28	3	84	124
2	Pășune	21		63	93
3	Fâneață	21		63	93
4	Vie	46		138	204
5	Livadă	53		159	235
6	Pădure sau alt teren cu vegetație forestieră	28		84	124
7	Teren cu ape	15		45	67
8	Drumuri și căi ferate	0		0	0
9	Teren neproductiv	0		0	0

 1. pentru localitatea de rangul III, zona B, potrivit prevederilor art. 465 alin. (3)-(5) din Codul fiscal coroborate cu cele ale prevederilor art. 489 alin. (2) din Codul fiscal, nivelurile impozitului pe teren se stabilesc după cum urmează:

Nr. crt.	Categoria de folosință	Suma potrivit zonei B	Coeficientul de corecție corespunzător rangului III	Impozitul pe teren	Impozitul pe teren asupra căruia se aplică o cotă adițională de 48%
				(col. 2 x col. 3)	(col. 4 x 48%)
					– lei/ha –
0	1	2	3	4	5
1	Teren arabil	21	3	63	93
2	Pășune	19		57	84
3	Fâneață	19		57	84
4	Vie	35		105	155
5	Livadă	46		138	204
6	Pădure sau alt teren cu vegetație forestieră	21		63	93
7	Teren cu ape	13		39	57
8	Drumuri și căi ferate	0		0	0
9	Teren neproductiv	0		0	0

2. pentru localitatea de rangul V, zona A, potrivit prevederilor art. 465 alin. (3) – (5) coroborate cu cele ale prevederilor art. 489 alin. (2), nivelurile impozitului pe teren se stabilesc după cum urmează:

Nr. crt.	Categoria de folosință	Suma potrivit zonei A	Coeficientul de corecție	Impozitul pe teren	Impozitul pe teren asupra căruia se aplică o cotă adițională de 26%
			corespunzător rangului V	(col. 2 x col. 3)	(col. 4 x 26%)
					– lei/ha –
0	1	2	3	4	5
1	Teren arabil	28	1	28	35
2	Pășune	21		21	27
3	Fâneață	21		21	27
4	Vie	46		46	60
5	Livadă	53		53	67
6	Pădure sau alt teren cu vegetație forestieră	28		28	35
7	Teren cu ape	15		15	19
8	Drumuri și căi ferate	0		0	0
9	Teren neproductiv	0		0	0

 

3. pentru localitatea de rangul V, zona D, potrivit prevederilor art. 465 alin. (3)-(5) din Codul fiscal coroborate cu cele ale prevederilor art. 489 alin. (2) din Codul fiscal, nivelurile impozitului pe teren se stabilesc după cum urmează:

 

Nr. crt.	Categoria de folosință	Suma potrivit zonei D	Coeficientul de corecție corespunzător rangului V	Impozitul pe teren	Impozitul pe teren asupra căruia se aplică o cotă adițională de 30%
				(col. 2 x col. 3)	(col. 4 x 30%)
					– lei/ha –
0	1	2	3	4	5
1	Teren arabil	15	1	15	20
2	Pășune	13		13	17
3	Fâneață	13		13	17
4	Vie	19		19	27
5	Livadă	28		28	36
6	Pădure sau alt teren cu vegetație forestieră	15		15	20
7	Teren cu ape	0		0	0
8	Drumuri și căi ferate	0		0	0
9	Teren neproductiv	0		0	0

 

(4) Potrivit prevederilor art. 465 alin. (2) și (21) din Codul fiscal și pct. 83 alin. (1) lit. a) și b) din prezentul titlu, determinăm:

a) impozitul pe terenurile amplasate în intravilan, înregistrate în registrul agricol la categoria de folosință terenuri cu construcții, astfel:

(i) pentru suprafața de 0,0678 ha, prevăzută la nr. crt. 1 din tabelul de la alin. (1) lit. a) al prezentului punct, din localitatea de rangul III, zona B, respectiv: 0,0678 ha x 11.504 lei/ha = 779,9712 lei;

(ii) pentru suprafața de 0,0483 ha, prevăzută la nr. crt. 1 din tabelul de la alin. (1) lit. c) al prezentului punct, din localitatea de rangul V, zona A, respectiv: 0,0483 ha x 1.662 lei/ha = 80,2746 lei;

(iii) pentru suprafața de 0,0778 ha, prevăzută la nr. crt. 1 din tabelul de la alin. (1) lit. d) al prezentului punct, din localitatea de rangul V, zona D, respectiv: 0,0778 ha x 390 lei/ha = 30,42 lei;

b) impozitul pe terenurile amplasate în intravilan, înregistrate în registrul agricol la altă categorie de folosință decât cea de terenuri cu construcții, în limita a 400 de m2, calculați o singură dată, se determină de la categoria de folosință teren neproductiv, deoarece, aplicând regulile de la alin. (2), avem o suprafață de teren în zona A și, cum nu ajungem la suprafața de 400 m2, continuând aplicarea regulilor, completăm diferența de la suprafața cea mai mare a categoriei de teren, alta decât cea de teren cu construcții din zona B, respectiv tot teren neproductiv, astfel:

(i) pentru suprafața de 0,0202 ha, prevăzută la alin. (1) lit. b) al prezentului punct, din localitatea de rangul III, zona A, respectiv: 0,0202 ha x 14.813 lei/ha = 299,2226 lei;

(ii) suprafața de 0,0198 ha, ca diferență până la concurența a 0,0400 ha, din cea de 0,2602 ha din localitatea de rangul III, zona B, prevăzută la nr. crt. 9 din tabelul de la alin. (1) lit. a) al prezentului punct, fiind suprafața cea mai mare, alta decât cea de terenuri cu construcții, după aplicarea regulilor prevăzute la pct. 83 alin. (2), respectiv: 0,0198 ha x 11.504 lei/ha = 227,7792 lei.

(5) Potrivit prevederilor art. 465 alin. (3) – (5) din Codul fiscal, determinăm impozitul pe teren, pentru celelalte suprafețe, altele decât cele de la alin. (4), astfel:

a) pentru cele amplasate în localitatea de rangul III, în intravilan, în zona B
Nr. crt.	Categoria de folosință, potrivit înregistrărilor efectuate în registrul agricol la alte categorii de folosință decât curți- construcții	Suprafața	Impozitul pe teren, conform alin. (3) lit. b)	Impozitul pe teren datorat
		– ha –	– lei/ha –	(lei)
0	1	2	3	4
1	Teren cu construcții	0,0678	Vezi alin. (4) lit. a) subpct. (i)
2	Teren arabil	0,0490	93	45,570
3	Pășune	0,0386	84	32,424
4	Fâneață	0,0769	84	64,596
5	Livadă	0,0562	204	114,648
6	Teren cu vegetație forestieră	0,1312	93	122,016
7	Teren cu ape	0,0614	57	34,998
8	Drumuri	0,1319	0	0
9	Teren neproductiv	0,2602 – 0,0198 = 0,2404	0	0
TOTAL rând 2 + … + 9 din coloana 4				414,252

  

b) pentru cele amplasate în localitatea de rangul V, în intravilan, în zona A
Nr. crt.	Categoria de folosință, potrivit înregistrărilor efectuate în registrul agricol la alte categorii de folosință decât curți- construcții	Suprafața	Impozitul pe teren, conform alin. (3) lit. c)	Impozitul pe teren datorat
		– ha –	– lei/ha –
0	1	2	3	4
1	Teren cu construcții	0,0483	Vezi alin. (4) lit. a) subpct. (ii)
2	Pășune	0,0576	27	15,552
3	Drumuri	0,1519	0	0
TOTAL rând 2 + 4 din coloana 4				15,552
c) pentru cele amplasate în localitatea de rangul V, în intravilan, în zona D
Nr. crt.	Categoria de folosință, potrivit înregistrărilor efectuate în registrul agricol la alte categorii de folosință decât curți- construcții	Suprafața	Impozitul pe teren, conform alin. (3) lit. d)	Impozitul pe teren datorat
		– ha –	– lei/ha –	(lei)
0	1	2	3	4
1	Teren cu construcții	0,0778	Vezi alin. (4) lit. a) subpct. (iii)
2	Teren arabil	0,0514	20	10,280
3	Pășune	0,0311	17	0,5287
4	Fâneață	0,0943	17	16,031
5	Livadă	0,4321	36	155,556
6	Teren cu vegetație forestieră	0,2300	20	46,000
7	Teren cu ape	0,0690	0	0
8	Drumuri	0,1304	0	0
9	Teren neproductiv	0,1315	0	0
TOTAL rând 2 + … + 9 din coloana 4				233,154

 (6) Contribuabilul prevăzut la alin. (1) datorează următorul impozit pe teren:

Nr. crt.	Impozitul pe teren datorat, potrivit prevederilor alin. (4) și (5)	Impozitul pe teren datorat – TOTAL
		(lei)
0	1	2
1	alin. (4) lit. a) subpct. (i)	7,790,712
2	alin. (4) lit. a) subpct. (ii)	802,746
3	alin. (4) lit. a) subpct. (iii)	30,42
4	alin. (4) lit. b) subpct. (i)	2,992,226
5	alin. (4) lit. b) subpct. (ii)	2,277,792
6	alin. (5) lit. a)	414,252
7	alin. (5) lit. b)	15,552
8	alin. (5) lit. c)	233,154
IMPOZITUL PE TEREN DATORAT – TOTAL		1413,9634=1414 lei

 

(7) Exemplu de calcul II privind stabilirea impozitului pe teren amplasat în intravilan:

Un contribuabil deține în unitatea administrativ-teritorială de rangul III, în intravilan, la nivelul căreia s-au stabilit nivelurile impozitului pe teren potrivit prevederilor alin. (2) lit. a) și b) și alin. (3) lit. a) și b) ale prezentului punct:

1. în zona A, potrivit nomenclaturii stradale, la aceeași adresă, un teren în suprafață de 0,0650 ha, având următoarele categorii de folosință:

Nr. crt.	Categoria de folosință, potrivit înregistrărilor efectuate în registrul agricol	Suprafața
		– ha –
0	1	2
1	Teren cu construcții	0,0350
2	Teren arabil	0,0300

 

1. în zona B, potrivit nomenclaturii stradale, la o anumită adresă, un teren în suprafață de 0,2400 ha, având următoarele categorii de folosință:

Nr. crt.	Categoria de folosință, potrivit înregistrărilor efectuate în registrul agricol	Suprafața
		– ha –
0	1	2
1	Teren arabil	0,0200
2	Pășune	0,0300
3	Fâneață	0,1900

1. în zona B, potrivit nomenclaturii stradale, la o altă adresă decât cea de la lit. b), un teren în suprafață de 0,0550 ha, având următoarele categorii de folosință:

 

Nr. crt.	Categoria de folosință, potrivit înregistrărilor efectuate în registrul agricol	Suprafața
		– ha –
0	1	2
1	Teren arabil	0,0350
2	Pășune	0,0200