Procedura privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice (OPANAF nr. 1869/2018)

16 aug. 2018
Vizualizari: 1303

Actul publicat în Monitorul Oficial

Sumar

Procedura privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice

(M. Of. nr. 701 din 10 august 2018)

Se reglementează: Procedura privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice.

 

În M. Of. nr. 701 din 10 august 2018 a fost publicată Procedura privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice.

Această procedură a fost aprobată prin Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală (OPANAF) nr. 1869/2018 pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice (M. Of. nr. 701 din 10 august 2018), fiind cuprinsă în anexa nr. 1 la respectivul ordin. Prin același ordin s-a aprobat și modelul și conținutul formularului „Referat privind estimarea bazei de impozitare a veniturilor persoanelor fizice”, prevăzute în anexa nr. 2. Ambele anexe, potrivit dispozițiilor ordinului, fac parte integrantă din acesta.

Structurile competente din cadrul Agenției Naționale de Administrare Fiscală, Direcția generală proceduri pentru administrarea veniturilor, Direcția generală coordonare inspecție fiscală, direcțiile generale regionale ale finanțelor publice, precum și unitățile fiscale subordonate, care vor duce la îndeplinire prevederile respectivului ordin.

Această procedură se aplică pentru impunerea din oficiu a veniturilor realizate de persoanele fizice în anii 2016 și 2017.

 

Structura Procedurii privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice

– Cap. I („Dispoziții generale”);
– Cap. II („Identificarea și notificarea contribuabililor care nu și-au îndeplinit obligațiile declarative, potrivit legii”), cuprinzând Secț. 1 („Identificarea contribuabililor care au obligația depunerii declarației de impunere, potrivit legii”), Secț. a 2-a („Lista contribuabililor care nu au depus declarația de impunere”), Secț. a 3-a („Notificarea contribuabililor care nu și-au îndeplinit obligațiile declarative, potrivit legii”) și Secț. a 4-a („Actualizarea Listei persoanelor fizice care nu au depus declarația de impunere”);
– Cap. III cuprinzând Secț 1 („Stabilirea din oficiu a impozitului pe venit”), Secț. 2 („Estimarea bazei de impozitare”) și Secț. 3 („Stabilirea impozitului anual datorat/impozitul pe venitul/câștigul net anual datorat”).

 

În continuare, vă vom prezenta cele mai importante dispoziții identificate în cuprinsul fiecăruia dintre cele trei capitole ale Procedurii de restituire a impozitului pe venit reținut la sursă de către plătitorul de venit în cuantum mai mare decât cel legal datorat.

 

Prezentarea generală

 

Capitolul I din Procedura privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice

 

Conform acestui capitol, nedepunerea declarației de impunere dă dreptul organului fiscal central competent de a stabili din oficiu impozitul pe venitul net anual impozabil/impozitul anual datorat, pe fiecare sursă și categorie de venit, potrivit art. 107 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare, denumit în continuare Cod de procedură fiscală.

Conferința națională „Prevenirea și combaterea spălării banilor”. Impactul noii legi asupra profesiilor liberale

Stabilirea din oficiu a impozitului pe venit se efectuează de către compartimentul cu atribuții de gestiune registru contribuabili și declarații fiscale persoane fizice din cadrul organului fiscal central competent, denumit în continuare compartiment de specialitate.

Prin organ fiscal central competent se înțelege:

– organul fiscal central în a cărui rază teritorială contribuabilul are adresa unde își are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiește efectiv, în cazul în care aceasta este diferită de domiciliu, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal în România;

– organul fiscal central competent, potrivit legii, pentru administrarea contribuabililor persoane fizice, fără domiciliu fiscal în România.

Stabilirea din oficiu a obligației de plată se efectuează pentru fiecare sursă și categorie de venit impozabil, potrivit Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, și pentru fiecare an fiscal pentru care nu au fost depuse declarații de impunere, conform legii.

Stabilirea din oficiu a impozitului anual pe venit se realizează în cadrul perioadei de prescripție a dreptului de a stabili creanțe fiscale și nu privește perioadele pentru care a fost supus inspecției fiscale.

Cuantumul impozitului pe venit se stabilește sub rezerva verificării ulterioare, potrivit legii.

Compartimentul de specialitate este îndreptățit să examineze, din oficiu, starea de fapt, să obțină și să utilizeze toate informațiile și documentele necesare pentru determinarea situației fiscale a contribuabilului.

 

Capitolul II din Procedura privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice

 

Potrivit acestui capitol, compartimentul de specialitate generează Lista persoanelor fizice care au obligația depunerii declarației de impunere pe baza informațiilor existente în evidența fiscală constituită pe baza datelor declarate de contribuabil, plătitorii de venituri, organizatorii/plătitorii de venituri din jocuri de noroc sau intermediarii/societățile de administrare a investițiilor/societățile de investiții autoadministrate după caz, în funcție de natura venitului realizat.

La întocmirea listei persoanelor care au obligația depunerii declarației de impunere pentru anul de impunere se au în vedere următoarele surse de informații: deciziile de impunere privind plățile anticipate cu titlu de impozit/impozitul anual datorat (formularul 260), emise pentru anul de impunere, pentru anumite tipuri de venit, precizate de lege; declarațiile privind venitul estimat/norma de venit (formularul 220), depuse în luna decembrie a anului de impunere, pentru anumite tipuri de venit, regelementate; declarațiile informative privind impozitul reținut la sursă, veniturile din jocuri de noroc și câștigurile/pierderile din investiții, pe beneficiari de venit (formularul 205), în cazul veniturilor din jocuri de noroc ca urmare a participării la jocuri de noroc la distanță și festivaluri de poker sau în cazul câștigurilor/pierderilor din transferul titlurilor de valoare, din orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum și din transferul aurului financiar; declarațiile privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate (formularul 112), în cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală pentru care impozitul reținut la sursă reprezintă plată anticipată în contul impozitului anual datorat.

În termen de 15 zile de la expirarea termenului legal de depunere a declarațiilor de impunere, compartimentul de specialitate, prin aplicația informatică, emite Lista persoanelor care nu au depus declarația de impunere, prin compararea Listei persoanelor fizice care au obligația depunerii declarației de impunere cu Lista persoanelor fizice care au depus declarația de impunere.

Lista persoanelor fizice care nu au depus declarația de impunere cuprinde, în mod obligatoriu, următoarele elemente:

– nume, prenume contribuabil;
– cod numeric personal/număr de identificare fiscală contribuabil;
– categoria/categoriile de venit pentru care contribuabilul are obligația declarării;
– statul în care s-a realizat venitul;
– anul la care se referă obligația de declarare.

Tot, în termen de 15 zile de la expirarea termenului legal de depunere a declarațiilor de impunere, pe baza listei persoanelor fizice care nu au depus declarația de impunere, compartimentul de specialitate emite și comunică persoanelor din listă Notificarea privind nedepunerea la termen a declarației de impunere, aprobată prin Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 3.695/2016 pentru aprobarea formularelor privind definitivarea impozitului anual pe venit și a contribuțiilor sociale datorate de persoanele fizice, cu modificările și completările ulterioare.

Organul fiscal efectuează următoarele operațiuni:

– editează, prin aplicația informatică, notificările privind nedepunerea declarațiilor de impunere;
– comunică contribuabililor notificările, potrivit legii;
– înregistrează data comunicării notificării în evidența fiscală.

Dispozițiile art. 9 din Codul de procedură fiscală se aplică corespunzător, iar stabilirea din oficiu a obligațiilor fiscale nu se poate face înainte de împlinirea unui termen de 15 zile de la înștiințarea contribuabilului privind depășirea termenului legal de depunere a declarației de impunere.

De asemenea, în termen de 15 zile de la data comunicării notificărilor privind nedepunerea în termen a declarațiilor de impunere, compartimentul de specialitate actualizează Lista contribuabililor care nu au depus declarația de impunere, prin eliminarea din aceasta a contribuabililor care, drept urmare a notificării primite, au depus declarația de impunere.

Actualizarea listei se realizează zilnic, până la finalizarea procedurii de impunere din oficiu și comunicarea deciziilor de impunere din oficiu, pentru fiecare an fiscal.

În cazul depunerii declarației de impunere de către un contribuabil pentru care a fost începută procedura de stabilire din oficiu a impozitului anual pe venit, compartimentul de specialitate încetează procedura de impunere din oficiu și întocmește un referat aprobat de conducătorul unității fiscale, în care sunt expuse motivele care au condus la încetarea acesteia.

 

Capitolul III din Procedura privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice

 

Conform prevederilor acestui capitol, după parcurgerea etapelor procedurale, la sfârșitul fiecărei zile, compartimentul de specialitate generează Lista persoanelor fizice care urmează a fi impuse din oficiu.

Lista persoanelor fizice care urmează a fi impuse din oficiu cuprinde, în mod obligatoriu, următoarele elemente:

– nume, prenume contribuabil;
– cod numeric personal/număr de identificare fiscală contribuabil;
– categoria de venit pentru care contribuabilul are obligația declarării;
– statul în care s-a realizat venitul;
– anul la care se referă obligația de declarare.

Estimarea bazei de impozitare se efectuează pe baza următoarelor documente și informații relevante pentru impunere, enumerate de către lege, având în vedere toate datele și documentele care au relevanță pentru stabilirea din oficiu a impozitului pe venit, identificându-se acele elemente care sunt cele mai apropiate situației de fapt fiscale.

Compartimentul de specialitate decide asupra felului și volumului examinărilor, în funcție de circumstanțele fiecărui caz în parte și de limitele prevăzute de lege.

Acesta întocmește „Referatul privind estimarea bazei de impozitare a veniturilor persoanelor fizice”, prevăzut în anexa nr. 2 la ordin, în care se consemnează elementele care stau la baza stabilirii din oficiu a impozitului pe venit, precum și rezultatul analizei efectuate în scopul stabilirii, din oficiu, a impozitului pe venit.

Referatul se avizează de șeful compartimentului de specialitate și se aprobă de conducătorul unității fiscale.

În cazul în care în evidența fiscală sunt înregistrate pierderi reportate din anii anteriori, potrivit legii, venitul/câștigul net anual impozabil se determină, după caz, prin deducerea din venitul net/câștigul net anual a pierderilor fiscale reportate din anii anteriori. În celelalte cazuri, venitul/câștigul net anual, determinat potrivit alin. (1), reprezintă venit/câștig net anual impozabil.

Impozitul anual datorat/Impozitul pe venitul/câștigul net anual datorat se stabilește de organul fiscal prin aplicarea cotei de impozitare prevăzute de legislația în vigoare pentru anul fiscal pentru care se face impunerea din oficiu, asupra bazei de impozitare stabilite în această procedură.

Impozitul pe venitul/câștigul net anual datorat se regularizează cu plățile anticipate datorate pentru anul de impunere, după caz, stabilite de organul fiscal sau plătitorul de venit.

În situația în care impozitul pe venitul/câștigul net anual datorat rezultat este mai mic decât plățile anticipate, impozitul se stabilește din oficiu la nivelul acestora.

Dispozițiile art. 96 din Codul de procedură fiscală se aplică corespunzător.

Înainte de emiterea deciziilor de impunere, compartimentul de specialitate verifică dacă pentru obligațiile fiscale identificate pentru contribuabilii cuprinși în Lista persoanelor fizice care urmează a fi impuse din oficiu au fost depuse declarații de impunere, în vederea încetării procedurii de impunere din oficiu. În această situație se vor aplica, în mod corespunzător, dispozițiile referitoare la actualizarea listei persoanelor fizice care nu au depus declarația de impunere.

Pe baza referatului privind estimarea bazei de impozitare a veniturilor persoanelor fizice, compartimentul de specialitate stabilește impozitul pe venit și emite formularul 256 „Decizie de impunere din oficiu a veniturilor persoanelor fizice”, aprobat prin Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 3.780/2017 pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare utilizate în administrarea impozitului pe venit.

Formularul 256 „Decizie de impunere din oficiu a veniturilor persoanelor fizice” se emite de compartimentul de specialitate în două exemplare, din care:

– un exemplar se comunică contribuabilului;
– un exemplar se păstrează la dosarul fiscal al contribuabilului.

În cazul în care, în termen de 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere din oficiu, contribuabilul depune declarația de impunere privind obligațiile care au format obiectul acestei decizii, decizia de impunere din oficiu se anulează la data depunerii declarației de impunere, fiind aplicabile prevederile art. 107 alin. (5) din Codul de procedură fiscală.

Compartimentul de specialitate emite formularul 257 „Decizia de anulare a deciziei de impunere din oficiu a veniturilor persoanelor fizice”, aprobat prin Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 3.780/2017, în două exemplare, din care:

– un exemplar se comunică contribuabilului;
– un exemplar se păstrează la dosarul fiscal al contribuabilului.

Formularele „Decizie de impunere din oficiu a veniturilor persoanelor fizice” și „Decizie de anulare a deciziei de impunere din oficiu a veniturilor persoanelor fizice” se comunică contribuabilului, în conformitate cu dispozițiile art. 47 din Codul de procedură fiscală.

În termen de 24 de ore de la primirea informației privind data comunicării deciziilor de impunere din oficiu sau a deciziei de anulare a deciziei de impunere din oficiu, compartimentul de specialitate înregistrează în evidența fiscală data comunicării acestora.

După această operațiune compartimentul de specialitate transmite, automat, prin sistemul informatic, datele privind sumele stabilite prin deciziile de impunere și data comunicării acestora către compartimentul cu atribuții de evidență pe plătitori persoane fizice.

În cazul în care contribuabilul depune declarația de impunere privind obligațiile care au format obiectul impunerii din oficiu după termenul prevăzut la art. 107 alin. (5) din Codul de procedură fiscală, compartimentul de specialitate comunică contribuabilului faptul că sumele stabilite prin decizia de impunere din oficiu se mențin, prin emiterea și transmiterea către contribuabili a Notificării privind nedepunerea la termen a declarației de impunere conform art. 107 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, aprobată prin Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 3.695/2016, cu modificările și completările ulterioare.

În situația în care informațiile și documentele necesare pentru aplicarea procedurilor de impunere din oficiu nu sunt disponibile, compartimentul de specialitate întocmește o listă a persoanelor fizice pentru care nu există informațiile necesare impunerii din oficiu care se găsesc în această situație.

Lista persoanelor fizice pentru care nu există informațiile necesare impunerii din oficiu cuprinde, în mod obligatoriu, următoarele elemente:

– nume, prenume contribuabil;
– cod numeric personal/număr de identificare fiscală contribuabil;
– categoria de venit pentru care contribuabilul are obligația declarării;
– anul la care se referă obligația de declarare;
– motivul care a condus la includerea contribuabilului în listă.

Lista persoanelor fizice pentru care nu există informațiile necesare impunerii din oficiu se transmite, până la data de 31 martie 2019, organelor de inspecție fiscală persoane fizice.

Lista persoanelor fizice pentru care nu există informații necesare impunerii din oficiu poate fi utilizată de către organele de inspecție fiscală pentru efectuarea de analize ulterioare, iar în situația identificării unor informații și date, utile pentru impunerea din oficiu, acestea vor fi transmise organelor de administrare competente în vederea stabilirii din oficiu a impozitului anual pe veniturile respectivelor persoane fizice.

Procedura privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice (OPANAF nr. 1869/2018) was last modified: august 15th, 2018 by Redacția ProLege

PARTENERI INSTITUȚIONALI

Vă recomandăm:

Rămâi la curent cu noutățile juridice

Despre autor:

Redacția ProLege

Redacția ProLege

Rubrica ACTUALITATE LEGISLATIVĂ aduce la cunoştinţa utilizatorilor principalele schimbări legislative survenite recent în diverse domenii, înlesnind astfel activitatea de informare şi de cercetare desfăşurată de practicieni şi reducând semnificativ şi eficient timpul dedicat respectivei activităţi.